問題
満期保有目的でA社社債（額面￥1,000,000）を額面￥100につき￥97で取得し、代金は当座預金から支払った。
選択肢
- 1(借) 投資有価証券 970,000 / (貸) 現金 970,000
- 2(借) 売買目的有価証券 970,000 / (貸) 当座預金 970,000
- 3(借) 満期保有目的債券 1,000,000 / (貸) 当座預金 1,000,000
- 4(借) 満期保有目的債券 970,000 / (貸) 当座預金 970,000
正解
4. (借) 満期保有目的債券 970,000 / (貸) 当座預金 970,000
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解説
満期保有目的債券は満期まで保有し続けることを前提とするため、期末に時価評価せず取得原価で計上する。取得価額は額面￥1,000,000に取得単価97/100を乗じて￥970,000となり、当座預金から支払うので相手勘定は当座預金とする（現金ではない）。額面より低い価額で取得する割引取得（アンダーパー）であり、額面￥1,000,000と取得価額￥970,000の差￥30,000は実質的に金利の調整部分（金利調整差額）と考える。この差額は取得時に一括して損益とせず、償却原価法によって取得日から満期までの各期に按分し、決算ごとに帳簿価額を額面へ近づけていく。金融商品会計基準は、満期保有目的の債券は時価が変動しても投資者の判断に影響しないとみて取得原価評価を認めており、満期に額面で回収される金額との差を期間損益に反映させる点が特徴である。なお売買手数料などの付随費用があれば取得原価に含める点も押さえておきたい。
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