問題
決算において、売買目的有価証券（帳簿価額￥600,000）の期末時価が￥540,000であった。評価差額を計上する。
選択肢
- 1(借) その他有価証券評価差額金 60,000 / (貸) 売買目的有価証券 60,000
- 2(借) 売買目的有価証券 60,000 / (貸) 有価証券評価損 60,000
- 3(借) 有価証券評価損 60,000 / (貸) 売買目的有価証券 60,000
- 4(借) 有価証券評価損 60,000 / (貸) その他有価証券評価差額金 60,000
正解
3. (借) 有価証券評価損 60,000 / (貸) 売買目的有価証券 60,000
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解説
売買目的有価証券は期末に時価で評価替えし、帳簿価額との差額を当期の損益に計上する。本問は時価￥540,000が帳簿価額￥600,000を下回るため、差額￥540,000－￥600,000＝△￥60,000の評価損が生じる。仕訳は、有価証券評価損（費用）￥60,000を借方に計上し、貸方で売買目的有価証券￥60,000を減額して帳簿価額を時価まで切り下げる。売買目的有価証券は短期間で売買し時価変動による利益獲得を狙う区分であるため、金融商品会計基準は値下がり分も含めて時価変動をそのまま当期損益に反映させる。これは保守主義による低価法ではなく、評価益も評価損も対称的に損益とする時価評価である点が特徴で、その他有価証券の純資産直入や、子会社株式の取得原価評価とは扱いが異なる。評価差額を純資産の「その他有価証券評価差額金」で処理しないよう区別することが重要である。
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