問題
標準原価計算（パーシャル・プラン）を採用している。当月の直接材料費差異（不利差異）￥20,000を仕掛品勘定から直接材料費差異勘定へ振り替える仕訳を示しなさい。
選択肢
- 1(借) 仕掛品 20,000 / (貸) 直接材料費差異 20,000
- 2(借) 売上原価 20,000 / (貸) 仕掛品 20,000
- 3(借) 直接材料費差異 20,000 / (貸) 売上原価 20,000
- 4(借) 直接材料費差異 20,000 / (貸) 仕掛品 20,000
正解
4. (借) 直接材料費差異 20,000 / (貸) 仕掛品 20,000
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解説
パーシャル・プランでは、仕掛品勘定の借方に実際消費額、貸方に標準消費額が記入される。実際が標準を上回る不利差異の場合、借方が貸方より大きくなり、その差額が仕掛品勘定の借方残として残る。本問の直接材料費差異￥20,000はこの借方残であり、これを消去して仕掛品勘定を標準原価に整えるため、仕掛品勘定の貸方に￥20,000を記入し、相手勘定として直接材料費差異勘定の借方へ振り替える。したがって借方に直接材料費差異￥20,000・貸方に仕掛品￥20,000を計上する。差異の正負の判定は、実際が標準を超過すれば不利差異で借方、下回れば有利差異で貸方と覚えるとよい。不利差異は最終的に売上原価へ賦課され利益を減少させる点もあわせて理解しておきたい。
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