公認会計士 予想問題｜財務会計論 第16問

第5問

財務会計と管理会計の区別に関する説明として最も適切なものはどれか。

第78問

所有権移転外ファイナンス・リース取引について、リース料総額は500万円(年額100万円×5年)、リース物件の見積現金購入価額は450万円であった。利子抜き法(利息相当額を控除する方法)により計上するリース資産およびリース債務の取得原価相当額として正しいものはどれか。

第151問

連結財務諸表を作成する際、ある会社が子会社に該当するかどうかを判定する基準として、我が国の連結財務諸表に関する会計基準が採用しているものはどれか。

第224問

【問題24〜29 共通の資料】 当社の当期（X2年4月1日～X3年3月31日）に関する次の〔資料Ⅰ〕及び〔資料Ⅱ〕に基づいて答えなさい。なお，次の点に留意すること。 ・〔資料Ⅰ〕の括弧内の金額は，各自で計算すること。 ・税効果会計は，〔資料Ⅱ〕において指示のある項目についてのみ適用する。その際，法定実効税率は30％として計算し，繰延税金資産は回収可能性があるものとする。 ・計算過程で端数が生じる場合，千円未満をその都度四捨五入すること。 〔資料Ⅰ〕決算整理前残高試算表（X3年3月31日）（単位：千円） ┌─────┬─────┬─────┬─────┐ │借方科目│金額│貸方科目│金額│ │現金預金│439,000│買掛金│258,000│ │売掛金│128,000│仮受金│200,000│ │売買目的有価証券│（　　）│社債│480,000│ │繰越商品│250,000│貸倒引当金│（　　）│ │建物│500,000│備品減価償却累計額│（　　）│ │備品│10,000│車両減価償却累計額│600│ │車両│3,000│資本金│500,000│ │繰延税金資産│（　　）│繰越利益剰余金│（　　）│ │社債発行費│6,000│売上│（　　）│ │仕入│（　　）│受取配当金│3,793│ │販売費│100,850│　│　│ │一般管理費│66,000│　│　│ │有価証券運用損益│（　　）│　│　│ ├─────┼─────┼─────┼─────┤ │合計│（　　）│合計│（　　）│ └─────┴─────┴─────┴─────┘ 〔資料Ⅱ〕決算整理事項等 1．債権に関する情報 ⑴　一般債権 過去の貸倒実績に基づき貸倒懸念債権及び破産更生債権等を除く売掛金の期末残高に対して1.0％を乗じた金額を貸倒引当金として計上するが，税務上損金算入は全額認められない。一般債権に対する期首の貸倒引当金残高は1,180千円であり，当期に一般債権の貸倒れはなかった。 ⑵　貸倒懸念債権及び破産更生債権等 Ｘ社に対する売掛金：前期末において回収に問題が生じる可能性が高かったため，回収可能性を見積もってＸ社に対する売掛金前期末残高500千円に対し100％相当額の貸倒引当金を計上していたが，税務上損金算入が全額認められなかった。Ｘ社に関し，当期に新たに売掛金の発生や回収はない。売掛金及び貸倒引当金の当期末残高は前期末と同額だが，当期に更生手続開始の申立てがあったため，当期末に売掛金残高の50％まで税務上損金算入が認められた。 Ｙ社に対する売掛金：前期末において回収に問題が生じる可能性が高かったため，回収可能性を見積もってＹ社に対する売掛金前期末残高1,000千円に対し50％相当額の貸倒引当金を計上していたが，税務上損金算入が全額認められなかった。また，Ｙ社売掛金は，当期において全額現金で回収されており，既に期中で回収の処理はされている。 Ｚ社に対する売掛金：売掛金のうち，Ｚ社に対する売掛金2,000千円の回収に問題が生じる可能性が高いため，回収可能性を見積もって当期末残高の50％相当額の貸倒引当金を計上する。当該計上額は全額，税務上損金算入が認められない。なお，前期末にはＺ社に対する貸倒懸念債権及び破産更生債権等はなかった。 ⑶　一般債権，貸倒懸念債権及び破産更生債権等に対する貸倒引当金の処理に関しては，税効果会計を適用する。 2．商品売買に関する情報 ⑴　当社は，商品Ａのみを販売している。当期における商品Ａの販売単価は500千円で一定であり，売上は全て掛取引によるものであった。 ⑵　当期における売掛金に関する情報は次のとおりであった。 ┌─────┬─────┬─────┬─────┐ │売掛金│①一般債権│②貸倒懸念債権及び破産更生債権等│合計（①＋②）│ │期首売掛金残高│118,000千円│1,500千円│119,500千円│ │当期売掛金回収高│2,820,500千円│1,000千円│2,821,500千円│ │期末売掛金残高│125,500千円│2,500千円│128,000千円│ └─────┴─────┴─────┴─────┘ ⑶　期首商品棚卸高及び当期商品仕入高の内訳は次のとおりであった。 期首商品棚卸高：単価400千円　個数625個 当期商品仕入高：単価430千円　個数6,000個 なお，当社は，商品の払出単価の算定方法として先入先出法を採用している。 ⑷　当期末における商品Ａの実地棚卸による実地棚卸数量は925個であり，帳簿在庫数量に対する数量不足部分に原価性は認められなかった。 ⑸　当期末における商品Ａの正味売却価額は416千円であった。当社は，収益性の低下による簿価切下額を売上原価として処理している。 3．有形固定資産に関する情報 ⑴　当期の10月1日に国庫補助金の助成を受けて建物を取得し同日から事業の用に供している。建物の取得原価は500,000千円で，受領した国庫補助金は200,000千円であった。ただし，当該国庫補助金の受領額は，仮受金として処理しただけであり，決算に当たり，この国庫補助金を取得原価から控除する。建物の耐用年数は50年，残存価額はゼロとし，定額法により減価償却を行う。なお，減価償却は月割で実施することとする。 ⑵　備品（事業の用に供してから前期末で5年が経過，耐用年数8年，残存価額ゼロ）について，200％定率法により減価償却を行う。なお，200％定率法とは，償却率について定額法の償却率（1÷耐用年数）を2倍した数とし，特定事業年度（「期首未償却残高×償却率」が「期首未償却残高÷残存年数（耐用年数から経過年数を控除した年数）」を下回ることとなった場合の事業年度）以後は残存年数による均等償却に切り換えて備忘価額1円まで償却する方法である。 ⑶　車両（耐用年数5年，残存価額ゼロ，定額法）は，前期首に取得し同日から事業の用に供していたが，当期の11月30日に盗難にあった。警察に盗難届を提出し受理され，当該車両の廃車手続も終わっている。当期の1月10日に保険会社から保険金3,000千円を受け取るとともに，新車両（取得原価3,000千円，耐用年数5年，残存価額ゼロ，定額法）を購入し，同日から事業の用に供している。しかし，これらの期中取引は全て記帳漏れであった。保険差益全額を新車両の取得原価から控除する。なお，減価償却は月割で実施することとする。 4．有価証券に関する情報 ⑴　当期首に保有していた有価証券の内訳は，以下のとおりである。 ┌────┬─────┬────┬─────┬────┬─────┐ │銘柄│取得原価│株式数│前期末時価│持株比率│保有目的│ │甲社株式│＠18,500円│2,500株│＠19,500円│5％│売買目的有価証券│ │乙社株式│＠20,000円│6,000株│＠21,500円│10％│売買目的有価証券│ └────┴─────┴────┴─────┴────┴─────┘ ⑵　当期末に保有していた有価証券の内訳は，以下のとおりである。 ┌────┬─────┬─────┬─────┬────┬─────┐ │銘柄│取得原価│株式数│当期末時価│持株比率│保有目的│ │甲社株式│＠？円│2,000株│＠16,100円│4％│その他有価証券│ │乙社株式│＠？円│15,000株│＠25,000円│25％│関連会社株式│ └────┴─────┴─────┴─────┴────┴─────┘ ⑶　当期中の有価証券の売買等に関する情報は，以下のとおりである。 ①　甲社株式 ・X2年7月3日に500株を9,000千円（＠18,000円）で売却した。 ・X3年1月8日に保有目的をその他有価証券に変更した。なお，振替時の甲社株式のX3年1月8日の時価は＠17,000円であった。保有目的の変更は，資金運用方針の変更に伴い，有価証券のトレーディング取引を行わないこととしたことによるものである。 ②　乙社株式 ・X2年5月18日に4,000株を88,000千円（＠22,000円）で追加取得した。 ・X2年10月25日に5,000株を116,500千円（＠23,300円）で追加取得したことにより，乙社の発行済株式総数の25％を保有することになり，関連会社株式となった。 ⑷　上記⑶のうち，①甲社株式の売却の処理及び②乙社株式の追加取得の処理は適切に行われているが，保有目的の変更に係る処理は行われていない。 ⑸　売買目的有価証券に係る評価差額については，切放方式を採用している。また，その他有価証券については，全部純資産直入法を採用している。 ⑹　有価証券の会計処理に関しては，税効果会計を適用する。 5．社債に関する情報 ⑴　社債は当期のX2年10月1日に発行した普通社債であり，額面総額は500,000千円である。償還期限はX7年9月30日，約定利子率は年1.2％，利払日は毎年9月30日である。社債金額と発行価額との差額の性格は金利の調整と認められることから，償却原価法（定額法）により処理する。 ⑵　社債発行費は，上記の社債発行に際し，募集広告費，取扱手数料として支払った額である。社債発行費は繰延資産とし，社債の償還期間にわたって定額法で償却する。 ⑶　社債利息と社債発行費償却は，月割計算する。 【問題24の設問】 決算整理後の貸倒引当金の金額として正しいものの番号を一つ選びなさい。

第297問

【問題23〜28 共通の資料】 Ｐ社の当期連結財務諸表の作成に関して，次の〔資料Ⅰ〕～〔資料Ⅳ〕に基づき答えなさい。なお，解答に当たっては，計算結果に端数が生じる場合，百万円未満を四捨五入すること。 〔資料Ⅰ〕前提条件 1．Ｐ社はＱ社とともに，前期の期首に，Ａ社，Ｂ社およびＣ社の3社を同時に新規設立した。Ｐ社の3社への出資額と出資割合，また連結財務諸表での取扱いは次のとおりである。以下，Ａ社，Ｂ社およびＣ社の3社をまとめて「Ａ～Ｃ社」という。 ┌─────┬─────┬─────┬─────┐ │会社│出資額│出資割合│取扱い│ │Ａ社│1,200百万円│60％│連結子会社│ │Ｂ社│800百万円│80％│連結子会社│ │Ｃ社│300百万円│30％│持分法適用会社│ └─────┴─────┴─────┴─────┘ 2．Ｐ社とＡ～Ｃ社の決算日は3月31日である。また，Ｐ社は上場会社であるが，Ｑ社との間に資本関係や債権債務関係はない。なお，Ａ～Ｃ社は非上場会社である。 3．Ｐ社およびＡ～Ｃ社の各社間の取引は，〔資料Ⅱ〕～〔資料Ⅳ〕に記載したもの以外にはない。以下，Ｐ社およびＡ～Ｃ社の4社をまとめて「Ｐ社グループ」という。 4．税金費用は考慮しない。また，Ｐ社グループ間での債権債務については，貸倒引当金を計上しない。 〔資料Ⅱ〕各社の当期の個別財務諸表等 1．貸借対照表（単位：百万円） ┌─────┬─────┬─────┬─────┬─────┐ │科目│Ｐ社│Ａ社│Ｂ社│Ｃ社│ │売掛金│2,880│870│220│380│ │商品甲│360│180│―│―│ │Ａ社株式│1,200│―│―│―│ │Ｂ社株式│800│―│―│―│ │Ｃ社株式│300│―│―│―│ │その他の資産│12,200│2,770│1,660│1,500│ ├─────┼─────┼─────┼─────┼─────┤ │資産合計│17,740│3,820│1,880│1,880│ │買掛金│2,260│750│180│330│ │未払金│280│100│60│80│ │その他の負債│1,500│600│350│300│ │資本金│5,000│2,000│1,000│1,000│ │資本剰余金│5,000│―│―│―│ │利益剰余金│3,700│370│290│170│ ├─────┼─────┼─────┼─────┼─────┤ │負債・純資産合計│17,740│3,820│1,880│1,880│ └─────┴─────┴─────┴─────┴─────┘ 2．損益計算書（単位：百万円） ┌─────┬─────┬─────┬─────┬─────┐ │科目│Ｐ社│Ａ社│Ｂ社│Ｃ社│ │商品甲売上高│1,425│1,200│―│―│ │運送売上高│―│―│300│―│ │その他の売上高│8,135│2,860│680│710│ │商品甲売上原価│1,140│1,000│―│―│ │運送売上原価│―│―│260│―│ │その他の売上原価│5,980│2,200│420│390│ ├─────┼─────┼─────┼─────┼─────┤ │売上総利益│2,440│860│300│320│ │運送費│350│220│―│―│ │その他の販売費及び一般管理費│1,250│390│120│197│ ├─────┼─────┼─────┼─────┼─────┤ │営業利益│840│250│180│123│ │受取配当金│270│―│―│―│ │その他の営業外収益│290│10│5│3│ │支払利息│85│5│3│2│ │その他の営業外費用│235│5│2│4│ ├─────┼─────┼─────┼─────┼─────┤ │経常利益│1,080│250│180│120│ │特別損失│280│―│―│―│ ├─────┼─────┼─────┼─────┼─────┤ │当期純利益│800│250│180│120│ └─────┴─────┴─────┴─────┴─────┘ 3．当期における剰余金配当額と当期純利益額（単位：百万円） ┌─────┬─────┬─────┬─────┬─────┐ │項目│Ｐ社│Ａ社│Ｂ社│Ｃ社│ │剰余金の配当│300│100│50│50│ │当期純利益│800│250│180│120│ └─────┴─────┴─────┴─────┴─────┘ 前期における剰余金の配当は，Ｐ社が300百万円，Ａ～Ｃ社はゼロであった。また，前期における損益計算書の当期純利益は，Ｐ社700百万円，Ａ社220百万円，Ｂ社160百万円，Ｃ社100百万円であった。 〔資料Ⅲ〕商品甲に関する事項 Ａ社が，Ｐ社グループ外部より仕入れて，仕入れ値より20％高い金額でＰ社へ全てを掛売りし，Ｐ社が，Ｐ社グループ外部へ販売している。なお，前期末における在庫金額は，Ａ社が190百万円，Ｐ社が300百万円であった。また，当期末において，Ａ社のＰ社に対する売掛金は330百万円であり，Ｐ社のＡ社に対する買掛金も同額であった。 〔資料Ⅳ〕Ｐ社グループ内の物流に関する事項 Ｐ社とＡ社は，物流業務の一部をＢ社へ委託しており，当期のＢ社への委託料（運送費）はＰ社180百万円，Ａ社120百万円であり，いずれも販売費及び一般管理費に含めて計上している。これについて，Ｂ社は，Ｂ社の主たる業務を構成するとして，Ｂ社個別損益計算書上は300百万円を売上高に含めて計上し，人件費や主たる業務に関連する資産の減価償却費，燃料費等の合計260百万円を売上原価に計上している。なお，当期末におけるＢ社の売掛金は，Ｐ社分が18百万円，Ａ社分が12百万円であり，Ｐ社とＡ社は同額を未払金として計上している。Ｐ社の連結会計方針では，物流業務の費用は，販売費及び一般管理費に含めて計上するものとしている。 【問題27の設問】 当期の連結損益計算書における売上原価の金額として，正しいものの番号を一つ選びなさい。