日商簿記検定1級 仕訳問題｜退職給付 第225問

解説

企業年金制度において年金基金へ掛金を拠出すると、外部に積み立てられた年金資産が増加する。退職給付引当金は退職給付債務から年金資産を控除した純額で測定されるため、年金資産の増加はそのまま退職給付引当金（負債）の減少をもたらす。よって借方に退職給付引当金￥500,000を計上して減少させ、貸方に支払手段である当座預金￥500,000を計上する。ここで重要なのは、個別財務諸表上は年金資産を独立した資産勘定として貸借対照表に計上せず、退職給付引当金の中に純額として織り込む処理を採る点である。したがって年金資産勘定を借方に立てるのではなく、退職給付引当金を直接減らすのが正しい。掛金の拠出は当期の費用ではないため退職給付費用は用いない。なお連結財務諸表では退職給付に係る負債として債務と年金資産を区分把握する考え方を採るが、個別上の純額表示との違いも併せて理解しておきたい。