日商簿記検定1級 仕訳問題｜退職給付 第226問

解説

年金基金から退職者へ年金が直接支給される場合、退職給付の支払いによって退職給付債務が￥300,000減少すると同時に、その原資である年金資産も同額￥300,000減少する。退職給付引当金は退職給付債務から年金資産を控除した純額（債務−年金資産）で測定されるため、両者が同額減少すれば差引きは変わらず、退職給付引当金は増減しない。したがって企業の帳簿上は計上すべき変動がなく、仕訳は不要となる。これは年金資産が企業の現金預金とは別に外部の基金で管理されており、給付が基金から直接行われるため企業の資金が動かないことに対応している。混同しやすいのは内部積立の退職一時金を企業が自社の当座預金から支払うケースで、こちらは退職給付引当金を取り崩す仕訳が必要となる。給付の原資が外部の年金資産か企業内部の資金かによって仕訳の要否が分かれる点を押さえておく。