日商簿記検定1級 仕訳問題｜本支店会計 第393問

解説

結論として前期末に控除した内部利益￥30,000は、当期にその商品が販売され実現するため戻し入れ、（借）繰延内部利益30,000（貸）繰延内部利益戻入30,000とする（繰延内部利益は資産の評価勘定、繰延内部利益戻入は収益）。理論的に、前期末に支店の在庫に残っていた内部利益は未実現利益として控除されていたが、当期にその商品が外部へ販売されると、企業全体としても利益が実現する。そこで前期に控除していた内部利益を戻し入れて当期の利益に反映させる。処理は前期末の控除仕訳の逆で、繰延内部利益（資産の評価勘定）を借方で取り崩し、繰延内部利益戻入（収益）を貸方に計上する。これにより、内部利益が外部販売時点で適切に当期の損益へ振り替えられる。誤りやすい点は、戻入れの貸借を控除と同じ向きにしてしまうこと、また繰越商品を相手にしてしまうことである。控除（前期末）と戻入れ（当期）は逆仕訳の関係にあり、前期末（借）繰延内部利益控除（貸）繰延内部利益に対し、当期は（借）繰延内部利益（貸）繰延内部利益戻入となる。期首に一括戻入れし期末に再度控除する方法と、差額のみ調整する方法があるが、いずれも未実現利益の控除と実現時の戻入れという考え方は共通である。