問題
売買目的で保有するI社社債（額面￥1,000,000、帳簿価額￥990,000）を額面￥100につき￥101で売却し、端数利息￥4,000とともに代金を当座預金で受け取った。
選択肢
- 1(借) 当座預金 1,010,000 / (貸) 売買目的有価証券 990,000, 有価証券売却益 20,000
- 2(借) 当座預金 1,014,000 / (貸) 売買目的有価証券 1,010,000, 有価証券利息 4,000
- 3(借) 当座預金 1,014,000 / (貸) 売買目的有価証券 990,000, 有価証券売却益 20,000, 有価証券利息 4,000
- 4(借) 当座預金 1,014,000 / (貸) 売買目的有価証券 990,000, 有価証券売却益 24,000
正解
3. (借) 当座預金 1,014,000 / (貸) 売買目的有価証券 990,000, 有価証券売却益 20,000, 有価証券利息 4,000
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解説
利付債券を利払日の間に売却したときは、売却損益と経過利息（端数利息）を分けて処理する。売却価額は額面￥1,000,000×売却単価101/100＝￥1,010,000で、帳簿価額￥990,000との差￥1,010,000－￥990,000＝￥20,000が有価証券売却益となる。さらに、前回利払日から売却日までの経過利息￥4,000は、売主である当社が保有していた期間に対応する利息であり、買主から受け取るため有価証券利息（収益）の貸方に計上する。受取総額は売却価額￥1,010,000＋経過利息￥4,000＝￥1,014,000で、これを当座預金として借方に計上する。貸方は売買目的有価証券￥990,000、有価証券売却益￥20,000、有価証券利息￥4,000となる。経過利息を売却益に含めて￥24,000としてしまう誤りが典型的だが、売却損益（資本取引的な値上がり益）と利息（期間収益）は性質が異なるため必ず区別する。
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