日商簿記検定1級 仕訳問題｜有価証券 第39問

解説

正しい仕訳は（借）当座預金￥1,000,000／（貸）満期保有目的債券￥1,000,000である。満期保有目的債券を額面と異なる価額で取得した場合、その差額（金利調整差額）は償却原価法によって取得時から満期までの各期間に配分され、帳簿価額は満期日に向かって額面金額に一致するよう調整されていく。本問では、満期到来時点で償却原価法の適用が完了し、帳簿価額が額面￥1,000,000に達している。そこへ額面金額￥1,000,000が当座預金に入金されるため、入金額と帳簿価額が一致し、貸借を相殺するだけで償還損益は生じない。誤りやすいのは、満期時に改めて償却差額（例えば￥30,000）を有価証券利息として計上してしまう点だが、その配分は満期までの各決算で済んでいるため満期時には不要である。償却原価法の目的が「満期時に簿価を額面へ収束させること」にある点を理解していれば、満期時の仕訳が単純な相殺になることが腑に落ちる。