日商簿記検定1級 仕訳問題｜有価証券 第87問

解説

正しい仕訳は（借）その他有価証券￥60,000／（貸）その他有価証券評価差額金￥60,000です。ポイントは、いったん減損処理を行うとその時の時価が新しい取得原価（簿価）とみなされ、以後はその金額を基準に評価する点です。本問では前期末に減損して簿価が￥360,000になっており、これが当期以降の取得原価となります。当期末に時価が￥420,000へ回復したので、評価差額は￥420,000－￥360,000＝￥60,000の評価益（含み益）です。その他有価証券で含み益が出た場合、全部純資産直入法では損益にせず、純資産の部のその他有価証券評価差額金に計上します。したがって増加額￥60,000をその他有価証券（借方）として簿価を引き上げ、相手勘定を評価差額金（貸方）とします。最も誤りやすいのは、過年度に計上した減損損失を取り消す「減損損失の戻入れ」を行ってしまうことです。金融商品会計では減損の戻入れは認められず、回復分はあくまで通常の評価差額（純資産直入）として処理します。投資有価証券評価損戻入などの収益勘定は使いません。