問題
決算において、受取手形￥3,000,000に対し2%の貸倒れを見積もる。差額補充法により処理するが、貸倒引当金の期末残高は￥80,000であった。
選択肢
- 1(借) 貸倒引当金繰入 20,000 / (貸) 貸倒引当金 20,000
- 2(借) 貸倒引当金 20,000 / (貸) 貸倒引当金戻入 20,000
- 3(借) 貸倒引当金 80,000 / (貸) 貸倒引当金戻入 80,000
- 4(借) 貸倒引当金繰入 60,000 / (貸) 貸倒引当金 60,000
正解
2. (借) 貸倒引当金 20,000 / (貸) 貸倒引当金戻入 20,000
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解説
当期末に必要な貸倒見積額は、受取手形￥3,000,000×2%＝￥60,000です。ところが貸倒引当金の期末残高は￥80,000あり、見積額を￥80,000−￥60,000＝￥20,000だけ超過しています。差額補充法では過剰分を貸倒引当金戻入（収益）として戻し入れ、引当金残高を見積額￥60,000に修正します。これは前期に見積もった貸倒れが当期末時点では過大だったことを意味し、過大計上していた費用を当期に取り消すための調整です。貸倒引当金は将来の回収不能に備える評価性引当金で、毎期末に最新の見積額へ洗い替える必要があります。なお、いったん全額を戻し入れてから改めて全額繰り入れる洗替法でも純額の損益影響は同じですが、差額補充法では超過時に戻入のみ、不足時に繰入のみが計上される点が特徴です。繰入（費用）と戻入（収益）は逆方向の項目なので、見積額と残高の大小関係を必ず確認して取り違えないようにします。
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