問題
額面総額￥8,000,000の社債を、払込金額￥100につき￥97、期間4年の条件で発行し、払込金は当座預金とした。
選択肢
- 1(借) 当座預金 8,000,000 / (貸) 社債 8,000,000
- 2(借) 当座預金 7,760,000 / (貸) 社債 7,760,000
- 3(借) 当座預金 7,760,000 / (貸) 社債 8,000,000
- 4(借) 当座預金 8,240,000 / (貸) 社債 8,240,000
正解
2. (借) 当座預金 7,760,000 / (貸) 社債 7,760,000
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解説
割引発行は額面を下回る金額で募集するケースで、手取りの払込金額で社債を計上する。払込金額＝￥8,000,000×97/100＝￥7,760,000となり、当座預金￥7,760,000の増加に対して社債￥7,760,000を貸方に計上する。額面￥8,000,000との差額￥240,000は将来の実質的な利息の前払い的性格をもち、金融商品会計基準にいう償却原価法によって発行から満期までの各期に配分し、社債利息を増やしながら帳簿価額を額面まで徐々に増額していく。償却原価法には毎期均等に配分する定額法と、帳簿価額に実効利子率を乗じる利息法（原則法）があり、本問の発行時点ではまだ償却は行わない。誤りやすいのは額面￥8,000,000で社債を計上してしまう点で、社債はあくまで払込金額で当初認識する。社債は日商2級でも学ぶが、利息法や買入償還まで含む論点は1級で問われる。
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