日商簿記検定1級 仕訳問題｜外貨換算 第338問

解説

結論として独立処理では為替予約をデリバティブとして決算時に時価評価し、評価差額を当期の損益（為替差損益）に計上する。評価益￥40,000は資産（為替予約）の増加・為替差益となり、（借）為替予約40,000（貸）為替差損益40,000とする。理論的に、金融商品会計基準ではデリバティブ取引は原則として時価評価し、評価差額を当期の損益として処理することとされている。為替予約は独立処理の場合、ヘッジ対象から切り離された独立のデリバティブとして扱われるため、決算日に時価評価して生じた評価益￥40,000を当期の損益（為替差損益）に計上し、貸借対照表上は為替予約という資産（または負債）を計上する。誤りやすい点は、評価差額を繰延ヘッジ損益として純資産に繰り延べてしまうことである。繰延ヘッジ会計は予定取引等に対するヘッジで要件を満たした場合の特別な処理であり、原則的な独立処理では評価差額は当期損益となる。デリバティブの時価評価＝当期損益が原則、繰延ヘッジは例外、と整理しておく。