問題
当社はA社を吸収合併し、A社の諸資産（時価）￥1,000,000と諸負債（時価）￥400,000を受け入れた。合併の対価として当社株式を交付し、その時価総額（増加資本＝すべて資本金）は￥700,000であった。パーチェス法による合併の仕訳を示しなさい。
選択肢
- 1(借) 諸資産 1,000,000 / (貸) 諸負債 400,000, 資本金 600,000
- 2(借) 諸資産 1,000,000, のれん 100,000 / (貸) 諸負債 400,000, 資本金 700,000
- 3(借) 諸資産 1,000,000 / (貸) 諸負債 400,000, 資本金 700,000, 負ののれん発生益 ▲100,000
- 4(借) 諸資産 1,000,000, のれん 700,000 / (貸) 諸負債 400,000, 資本金 1,300,000
正解
2. (借) 諸資産 1,000,000, のれん 100,000 / (貸) 諸負債 400,000, 資本金 700,000
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解説
結論として、受け入れた諸資産・諸負債を時価で計上し、取得原価が受入純資産を上回る差額をのれん（資産）として計上する。計算過程は次のとおり。まず受入純資産（時価）＝諸資産1,000,000−諸負債400,000＝600,000を求める。次に取得原価を確定すると、対価として交付した株式の時価総額700,000がそのまま取得原価となる。最後にのれん＝取得原価700,000−受入純資産600,000＝100,000を算定し、借方にのれん100,000を計上する。会計基準上、企業結合のうち「取得」と判定された合併はパーチェス法で処理し、被取得企業の資産・負債を支配獲得日の時価（公正価値）で受け入れ、取得原価との差額をのれんまたは負ののれんとする。のれんは20年以内の効果の及ぶ期間にわたり規則的に償却する。誤りやすい点は、受入資産を簿価で計上してしまうことと、株式交付に要した費用を取得原価に加算してしまうこと（取得関連費用は発生時費用）。2級でものれんの基本構造は学ぶが、1級では負ののれんや取得原価の構成要素まで問われる。
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