問題
吸収合併でO社を取得した。受入諸資産（時価）￥750,000・諸負債（時価）￥250,000で、取得原価（交付株式の時価・全額資本金）￥550,000であった。合併の仕訳として正しいものを選びなさい。
選択肢
- 1(借) 諸資産 750,000 / (貸) 諸負債 250,000, 資本金 550,000, 負ののれん発生益 ▲50,000
- 2(借) 諸資産 750,000 / (貸) 諸負債 250,000, 資本金 500,000
- 3(借) 諸資産 750,000, のれん 50,000 / (貸) 諸負債 250,000, 資本金 550,000
- 4(借) 諸資産 750,000, のれん 550,000 / (貸) 諸負債 250,000, 資本金 1,050,000
正解
3. (借) 諸資産 750,000, のれん 50,000 / (貸) 諸負債 250,000, 資本金 550,000
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解説
パーチェス法により受入資産・負債を時価評価し、取得原価との差額をのれんとして処理する。受入純資産（時価）＝諸資産750,000−諸負債250,000＝500,000を算定し、取得原価は交付株式の時価総額550,000である。取得原価550,000が受入純資産500,000を上回るため、その差額550,000−500,000＝50,000がのれん（無形固定資産）として借方に計上される。増加資本は全額資本金とする指示があるため、貸方の資本金は取得原価と同額の550,000となる。したがって仕訳は借方に諸資産750,000・のれん50,000、貸方に諸負債250,000・資本金550,000となり貸借が一致する。誤りやすいのは、取得原価が純資産を上回るにもかかわらず負ののれん発生益としてしまう点や、資本金を受入純資産500,000に合わせて誤算する点である。のれんの金額50,000は取得原価と純資産の差額であり、計上後は効果の及ぶ期間にわたり20年以内で規則的に償却していく点も押さえておきたい。
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