問題
標準原価計算（パーシャル・プラン）を採用している。当月の能率差異￥16,000（有利）を仕掛品勘定から能率差異勘定へ振り替える仕訳を示しなさい。
選択肢
- 1(借) 能率差異 16,000 / (貸) 仕掛品 16,000
- 2(借) 仕掛品 16,000 / (貸) 能率差異 16,000
- 3(借) 能率差異 16,000 / (貸) 製造間接費 16,000
- 4(借) 売上原価 16,000 / (貸) 能率差異 16,000
正解
2. (借) 仕掛品 16,000 / (貸) 能率差異 16,000
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解説
借方が仕掛品、貸方が能率差異となる。能率差異は標準作業時間と実際作業時間の差から生じる差異で、実際作業時間が標準より短ければ作業が能率的に進んだことを示し有利差異となる。本問は￥16,000の有利差異なので、標準が許容する時間より少ない時間で生産できたことを意味する。パーシャル・プランでは仕掛品勘定の借方に実際発生額、貸方に標準配賦額が記入され、能率がよいと実際側が標準より小さく仕掛品勘定に貸方差額が生じる。これを仕掛品勘定の借方から能率差異勘定の貸方へ振り替える。有利差異は貸方に計上し、後に売上原価等へ賦課して損益を調整する。製造間接費の三分法では能率差異は変動費（または変動費＋固定費）部分から把握される点も押さえておきたい。
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