公認会計士 一問一答｜管理会計論 第78問

解説

材料を工程の始点で一括投入するのではなく加工の進捗に応じて平均的に投入する場合、材料費も加工費と同じく完成品換算量を用いて按分する。月末仕掛品200個（進捗50％）の換算量は100個であり、材料費135,000円÷換算量900個（完成800＋月末100）＝@150円より15,000円、加工費180,000円÷900個＝@200円より20,000円、合計35,000円が正しい。材料を始点投入と誤り数量ベース（分母1,000個）で按分した47,000円、加工費のみを計上した20,000円、換算を誤った55,000円は、いずれも材料の投入態様の把握を誤っており誤りである。投入態様が始点・平均・終点のいずれかによって材料費の負担が変わる点が重要である。