公認会計士 一問一答｜監査論 第61問

解説

監査基準委員会報告書320によれば、手続実施上の重要性とは、未修正の虚偽表示と未発見の虚偽表示の合計が財務諸表全体に対する重要性の基準値を上回る可能性を、適切に低い水準に抑えるために、重要性の基準値より低い金額として監査人が設定する金額である。これは集計リスクに対応するための仕組みである。よって重要性の基準値より低く設定されるものであり、「重要性の基準値と同一で区別する意味はない」は誤りである。手続実施上の重要性は監査手続の種類・時期・範囲を決定するために用いる計画上の金額であって、「発見したすべての虚偽表示を修正させるための最低金額」ではない。また監査計画の段階で職業的専門家としての判断により設定するものであり、「監査終了後に発見された虚偽表示の合計額から逆算して決定する」ものではない。