公認会計士 一問一答｜財務会計論 第66問

解説

金利調整差額は額面100万円と取得原価96万円の差額4万円である。定額法により償還までの4年間で均等配分すると1年あたりの加算額は4万円÷4年=1万円となる。取得1年後の償却原価は取得原価96万円に1年分の1万円を加算した97万円である。「96万円」は取得原価そのものであり、金利調整差額の配分を反映していない。「100万円」は満期時点(4年経過後)に到達する額面金額であって、1年後の償却原価ではない。「98万円」は2年分(2万円)を誤って加算した金額であり、経過年数を取り違えている。したがって取得1年後の償却原価は97万円である。償却原価法では差額を各期に配分し、帳簿価額が満期に向けて額面へ収束していく。