公認会計士 一問一答｜財務会計論 第65問

解説

部分純資産直入法は、時価が取得原価を上回る銘柄の評価差益を純資産の部に計上する一方、時価が取得原価を下回る銘柄の評価差損は当期の損失として損益計算書に計上する方法である。保守主義の観点から評価差損だけを当期の損益に反映させる点に特徴があり、銘柄ごとに差益と差損を区分して処理する。「評価差益・評価差損のいずれも純資産の部に計上する」のは全部純資産直入法の説明であり、部分法とは区別される。「評価差益・評価差損のいずれも当期の損益とする」のは売買目的有価証券の処理であって、その他有価証券の性質に反する。「評価差損を翌期以降に繰り延べる」処理は基準に定めがなく、費用収益の期間帰属を歪めるため認められない。したがって評価差益は純資産、評価差損は当期の損失とするのが部分純資産直入法である。