問題
貸倒懸念債権である貸付金￥1,000,000（年利率5%、残存期間2年、毎年利払）について、当期末にキャッシュ・フロー見積法を適用する。約定利子率5%（当初の約定利子率）で割り引いた将来CFの現在価値が￥930,000と算定された。貸倒引当金を設定する（既設定なし）。
選択肢
- 1(借) 貸倒引当金繰入 50,000 / (貸) 貸倒引当金 50,000
- 2(借) 貸倒引当金繰入 70,000 / (貸) 貸倒引当金 70,000
- 3(借) 貸倒引当金繰入 930,000 / (貸) 貸倒引当金 930,000
- 4(借) 貸倒損失 70,000 / (貸) 貸付金 70,000
正解
2. (借) 貸倒引当金繰入 70,000 / (貸) 貸倒引当金 70,000
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解説
正しい仕訳は、借方「貸倒引当金繰入 ￥70,000」、貸方「貸倒引当金 ￥70,000」である。キャッシュ・フロー見積法は、貸倒懸念債権について、債務者から将来受け取れると見込まれる元利金のキャッシュ・フローを、当初の約定利子率（債権発生時に定めた利率）で割り引いた現在価値を求め、これと帳簿価額との差額を貸倒見積高とする方法である。本問では将来CFの現在価値が￥930,000と算定されているので、帳簿価額￥1,000,000－現在価値￥930,000＝￥70,000を貸倒引当金として繰り入れる。なぜ当初約定利子率で割り引くかというと、債権発生時の条件を基準に、回収が遅延・減少することで失われる価値を測定するためである。誤りやすいのは、割引率に市場金利や貸倒後の新たな利率を用いてしまう点や、現在価値￥930,000そのものを引当金額と取り違える点である。引き当てるのはあくまで帳簿価額と現在価値の差額である。財務内容評価法とは見積りの考え方が異なるため、問題文がどちらの方法を指示しているかを必ず確認したい。
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