問題
所有していた投資有価証券（帳簿価額￥500,000）を譲渡し、その対価として土地を取得した。取得した土地の時価は￥520,000であった。異種資産の交換では取得資産の時価を取得原価とし、提供資産との差額を損益とする。交換の仕訳を示す。
選択肢
- 1(借) 土地 520,000 / (貸) 投資有価証券 500,000, 投資有価証券売却益 20,000
- 2(借) 土地 500,000 / (貸) 投資有価証券 500,000
- 3(借) 土地 520,000 / (貸) 投資有価証券 520,000
- 4(借) 土地 500,000, 投資有価証券売却損 20,000 / (貸) 投資有価証券 520,000
正解
1. (借) 土地 520,000 / (貸) 投資有価証券 500,000, 投資有価証券売却益 20,000
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解説
交換の仕訳は、土地￥520,000を借方、投資有価証券￥500,000・投資有価証券売却益￥20,000を貸方に計上する。異種資産の交換、すなわち性質の異なる資産同士を交換した場合は、同種資産の交換とは扱いが異なり、原則として時価で取引を認識して損益を計上する。これは、異なる資産への交換は実質的に旧資産を時価で売却して新資産を購入したのと同じとみなせるからである。取得した資産は、原則として提供した資産の時価（または取得した資産の時価）で計上し、提供した資産の帳簿価額との差額を損益とする。本問では取得した土地の時価￥520,000で土地を計上し、提供した投資有価証券の帳簿価額￥500,000を消去する。両者の差額￥20,000は、投資有価証券を時価で手放したことによる利益とみなし、投資有価証券売却益として貸方に計上する。誤りやすいのは、同種資産の交換と混同して提供資産の帳簿価額￥500,000をそのまま土地の取得原価とし損益を認識しない点である。異種資産の交換では時価で計上して交換損益を認識する点が、同種資産の交換（簿価引継・損益なし）との決定的な違いであり、両者の区別が重要である。
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