日商簿記検定1級 仕訳問題｜収益認識 第356問

解説

結論として代理人に該当する場合、収益は純額（手数料￥150,000）で認識する。受領総額￥1,000,000のうち仕入先へ引き渡す￥850,000は預り金（負債）とし、（借）現金1,000,000（貸）手数料収入150,000・預り金850,000とする。理論的に、収益認識基準では、企業が顧客への財・サービスの提供に主たる責任を負い在庫リスクや価格決定権を有する場合は本人、単に他者による提供を手配しているにすぎない場合は代理人と判定する。代理人に該当する企業は、自らが受け取る対価のうち他者に支払う額を差し引いた純額（報酬・手数料）のみを収益として認識する。本問では他社商品の販売を仲介しているため代理人であり、手数料￥150,000のみが収益で、仕入先へ渡す￥850,000は預り金として負債計上する。誤りやすい点は、受領総額￥1,000,000を売上として総額計上することである。これは本人取引の処理であり、代理人では純額表示が要求される。本人か代理人かで収益の表示金額が大きく変わるため、主たる責任・在庫リスク・価格裁量の有無から慎重に判定する必要がある。