日商簿記検定1級 仕訳問題｜収益認識 第367問

解説

結論として契約の識別要件（対価回収可能性が高い等）を満たさない場合、受け取った対価は収益とせず、要件を満たすまで契約負債（預り金的性格）として処理し、（借）現金100,000（貸）契約負債100,000とする。理論的に、収益認識のステップ1「契約の識別」では、当事者が契約を承認し権利義務と支払条件が明確で、契約に経済的実質があり、かつ対価を回収する可能性が高いことが要件とされる。本問は得意先に重要な信用リスクがあり対価回収可能性が高いとはいえないため契約の識別要件を満たさず、商品を引き渡しても収益を認識できない。受け取った現金￥100,000は、契約要件を満たすか、対価が返金不要として確定するなど一定の事象が生じるまで、収益ではなく契約負債（実質的な預り金）として負債計上する。誤りやすい点は、引き渡したから売上￥300,000を計上する、あるいは受け取った現金分￥100,000だけ売上計上することである。契約として認められない以上、いかなる収益も認識できず、受領額は負債にとどめる。収益認識はまず有効な契約の存在を前提とする点が、5ステップの出発点として極めて重要である。