公認会計士 一問一答｜管理会計論 第116問

解説

材料受入価格差異は、材料を購入した時点で標準受入価格と実際購入原価との差額として把握される差異であり、原価計算基準四七(一)3では、当年度の材料の払出高と期末在高に配賦すると定められている。すなわち当期に消費された分と期末に残った分の双方へ配分する。「全額を仕掛品勘定に振り替える」のは誤りで、期末在高に残る材料分は仕掛品には振り替えられない。「全額を製造間接費とする」のも性質に反する。「全額を営業外損益とする」のも誤りで、材料受入価格差異は原価性を有する。他の原価差異が原則として売上原価に賦課されるのに対し、材料受入価格差異はこの特別な取扱いを受ける点が重要である。