公認会計士 一問一答｜管理会計論 第129問

解説

全部原価計算では固定製造原価が製品原価に算入されるため、販売しなくても生産量を増やして在庫を積み増せば、固定費の一部が期末棚卸資産に繰り延べられて当期費用が減り、営業利益が増加してしまう。その結果、販売量が変わらなくても利益が動き、利益と販売努力が対応しないという批判がある。「変動費を製品原価に含めない」は誤りで、全部原価計算はむしろ変動費も固定費も製品原価に含める。「固定費を一切計上しない」も事実に反する。「貢献利益が計算でき利益操作が容易」というのは直接原価計算の特徴を取り違えた記述であり、在庫操作による利益操作が生じやすいのはむしろ全部原価計算の方である。