公認会計士 一問一答｜監査論 第69問

解説

監査基準委員会報告書330によれば、監査人が重要な虚偽表示リスクの評価において内部統制が有効に運用されていると想定する場合、又は実証手続のみでは十分かつ適切な監査証拠を入手できない場合には、内部統制の運用状況の有効性に関する運用評価手続を実施しなければならない。すなわち統制リスクを低く評価してその評価に依拠するには、内部統制が意図したとおり有効に運用されている証拠を入手する必要がある。したがって「内部統制に依拠するための手続は一切不要」は誤りである。統制リスクの評価は監査人自らが証拠に基づいて行うものであり、「経営者の自己評価の結果をそのまま採用し検証は不要」は誤りである。統制リスクを低く評価しても発見リスクをゼロにはできず、監査人はアサーションごとに必要な実証手続を実施しなければならないから、「実証手続を一切実施してはならない」も誤りである。