公認会計士 一問一答｜監査論 第80問

解説

監査基準委員会報告書315によれば、特別な検討を必要とするリスクとは、固有リスクの評価において、虚偽表示の発生可能性と影響度を考慮した固有リスクの程度が固有リスク評価尺度の上限に近い領域にあると監査人が判断したリスクをいう。不正の疑いのある取引、通例でない重要な取引、経営者による重要な会計上の見積りなどが該当しやすい。金額の大小のみで機械的に決まるものではなく、固有リスクの程度に着目して判断するから、「金額的に最も小さい勘定科目に係るリスクを機械的に指す」は誤りである。特別な検討を必要とするリスクは固有リスクの評価に基づき識別されるものであるから、「統制リスクの一種で固有リスクとは無関係」は誤りである。特別な検討を必要とするリスクと評価した場合には、当該リスクに個別に対応する監査手続を実施し、関連する内部統制の整備状況を評価するなどより慎重な対応が求められるから、「他のリスクより簡略な監査手続で足りる」も誤りである。