問題
当社（決算は年1回，決算日は3月31日）における次の〔資料〕にある取引について，「金融商品に関する会計基準」および「金融商品会計に関する実務指針」，ならびに「外貨建取引等会計処理基準」および「外貨建取引等の会計処理に関する実務指針」で認められている下記のア～ウの三つの方法に従って処理をした場合，取引実行日（X1年4月30日）において仕入勘定の借方および貸方に記帳される金額として，正しいものには〇，誤っているものには×を付すとき，〔取引実行日において仕入勘定の借方および貸方に記帳される金額〕の正誤の組合せとして最も適切な番号を一つ選びなさい。なお，税効果は考慮しない。
ア．直先差額を期間配分しない振当処理
イ．直先差額を期間配分する振当処理
ウ．繰延ヘッジ
〔資料〕
1．当社は，X1年4月末に予定されている20,000ドルの商品の輸入取引について，X1年2月1日に，この取引をヘッジするため，代金決済の予想時期であるX1年5月31日を決済期日とする20,000ドルの為替予約を行った。
2．上記1．の輸入取引は実行される可能性が極めて高いものであり，ヘッジ会計の要件も満たしている。
3．X1年4月30日に予想と同額の20,000ドルの商品の輸入取引が実行され，X1年5月31日に為替予約と輸入代金が決済された。
4．為替相場は次のとおりである。なお，②はX1年5月31日を決済期日とする先物為替相場である。
| 時点 | ①直物為替相場 | ②先物為替相場 |
|---|---|---|
| 為替予約日（X1年2月1日） | 1ドル＝148円 | 1ドル＝147円 |
| 決算日（X1年3月31日） | 1ドル＝151円 | 1ドル＝150円 |
| 取引実行日（X1年4月30日） | 1ドル＝153円 | 1ドル＝152円 |
| 決済日（X1年5月31日） | 1ドル＝154円 | 1ドル＝154円 |
〔取引実行日において仕入勘定の借方および貸方に記帳される金額〕
| 方法 | 借方 | 貸方 |
|---|---|---|
| ア．直先差額を期間配分しない振当処理 | 2,940,000円 | 0円 |
| イ．直先差額を期間配分する振当処理 | 2,945,000円 | 5,000円 |
| ウ．繰延ヘッジ | 3,060,000円 | 100,000円 |
選択肢
- 1ア〇・イ〇・ウ×
- 2ア〇・イ×・ウ〇
- 3ア×・イ〇・ウ〇
- 4ア〇・イ×・ウ×
- 5ア×・イ〇・ウ×
- 6ア×・イ×・ウ〇
正解
2. ア〇・イ×・ウ〇
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解説
正解は「ア〇・イ×・ウ〇」。ア＝〇。直先差額を期間配分しない振当処理では、予定取引を為替予約相場（147円）により円貨額を確定させる処理を行うため、取引実行日の仕入は20,000ドル×147円＝2,940,000円で計上され、仕入勘定の貸方への記帳はない。表の金額（借方2,940,000円・貸方0円）は正しい。イ＝×。直先差額を期間配分する振当処理では、取引実行日に外貨建仕入を直物相場153円で3,060,000円計上した上で、直々差額（予約日の直物148円と取引実行日の直物153円の差5円×20,000ドル＝100,000円）を仕入に振り当て（仕入の貸方100,000円）、直先差額（予約日の直物148円と予約相場147円の差1円×20,000ドル＝20,000円）は予約日から決済日までの期間にわたって配分する。表の金額（借方2,945,000円・貸方5,000円）とは一致しない。ウ＝〇。繰延ヘッジでは、取引実行日の仕入は直物相場153円で3,060,000円を計上し、予約日から取引実行日までの為替予約の評価差額（先物相場147円→152円、5円×20,000ドル＝100,000円）を繰延ヘッジ損益から仕入に振り替えて仕入の貸方に100,000円を記帳する。表の金額は正しい。したがって正誤の組合せはア〇・イ×・ウ〇である。（出典: 令和8年公認会計士試験 第Ⅰ回短答式試験 財務会計論 問題19）
一問一答
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