公認会計士 一問一答｜財務会計論 第68問

解説

金融商品に関する会計基準は、金融資産の消滅の認識について財務構成要素アプローチを採用している。これは金融資産を構成する財務構成要素ごとに、それに対する支配が他に移転したかを判断し、支配が移転した構成要素について消滅を認識し、残存する構成要素は引き続き認識する考え方である。「権利義務のすべてが一体として移転した場合にのみ消滅を認識する」のはリスク・経済価値アプローチであり、部分的な譲渡(証券化等)を適切に表せないため我が国基準の採用するところではない。「保有する意図が消滅した時点で認識する意図基準」は客観性を欠き基準の定めに反する。「時価がゼロになった時点で消滅を認識する時価基準」は消滅の認識と時価評価を混同したもので誤りである。したがって財務構成要素アプローチが正しい。