公認会計士 一問一答｜財務会計論 第85問

解説

数理計算上の差異とは、年金資産の期待運用収益と実際の運用成果との差異、退職給付債務の数理計算に用いた見積数値と実績との差異、および見積数値の変更等により発生した差異をいう。原則として発生年度に費用処理するか、平均残存勤務期間以内の一定の年数で按分して費用処理する(遅延認識)。「退職給付水準の改訂等に起因して発生した退職給付債務の増減部分」は過去勤務費用の定義であり、数理計算上の差異とは発生原因が異なる。「当期に従業員が提供した労働の対価として発生した退職給付」は勤務費用の説明である。「退職一時金を実際に支給したことにより減少した退職給付債務」は給付の支払による債務の取崩しであって、見積りと実績の差異ではない。したがって期待運用収益と実際運用成果の差異等が数理計算上の差異である。