公認会計士 一問一答｜財務会計論 第86問

解説

過去勤務費用とは、退職給付水準の改訂等に起因して発生した退職給付債務の増加または減少部分をいう。給付水準を引き上げれば債務が増加し、引き下げれば減少するが、その改訂は過去の勤務期間に対応する部分にも及ぶため過去勤務費用として認識し、原則として平均残存勤務期間以内の一定の年数で按分して費用処理する。「当期の労働の対価として発生した退職給付を割り引いた金額」は勤務費用の説明であり、過去勤務費用とは異なる。「期首の退職給付債務に割引率を乗じて計算される時の経過による債務の増加額」は利息費用の説明である。「年金資産の実際運用成果が期待運用収益を下回ったことによる差異」は数理計算上の差異に該当する。したがって退職給付水準の改訂等に起因する債務の増減部分が過去勤務費用である。