問題
総合償却を行っている機械グループのうち、A機械（取得原価￥1,000,000、減価償却累計額￥800,000相当）を除却した。総合償却では個別資産の除却時、原則として除却資産の要償却額をすべて累計額から控除し、除却損は計上しない。除却に際し処分価値はないものとする。
選択肢
- 1(借) 固定資産除却損 1,000,000 / (貸) 機械装置 1,000,000
- 2(借) 機械装置減価償却累計額 800,000, 固定資産除却損 200,000 / (貸) 機械装置 1,000,000
- 3(借) 機械装置 1,000,000 / (貸) 機械装置減価償却累計額 1,000,000
- 4(借) 機械装置減価償却累計額 1,000,000 / (貸) 機械装置 1,000,000
正解
4. (借) 機械装置減価償却累計額 1,000,000 / (貸) 機械装置 1,000,000
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解説
当該機械を除却する仕訳は、機械装置減価償却累計額￥1,000,000を借方に取り崩し、機械装置￥1,000,000を貸方で減少させるものとなり、除却損は計上しない。総合償却ではグループ全体を平均耐用年数で一括償却しているため、個々の資産が予定どおりの耐用年数で除却される限り、その資産の未償却分はグループ内の他資産の超過償却で相殺されるとみなす。そこで原則的処理として、除却資産の取得原価相当額をすべて減価償却累計額から控除し、貸借差額（除却損）を生じさせない。本問では処分価値もないため、￥1,000,000を累計額の減少と機械装置の減少で相殺して仕訳が完結する。個別償却であれば帳簿価額(￥1,000,000−￥800,000＝￥200,000)を除却損とするが、総合償却では個別の損益を認識しない点が決定的な違いである。誤りやすいのは、提示された累計額￥800,000だけを取り崩して差額を除却損としてしまう点である。
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