問題
前期以前に発生した売掛金￥200,000が貸し倒れた。貸倒引当金の残高は￥150,000である。
選択肢
- 1(借) 貸倒引当金 150,000, 貸倒損失 50,000 / (貸) 売掛金 200,000
- 2(借) 貸倒引当金 200,000 / (貸) 売掛金 200,000
- 3(借) 貸倒損失 200,000 / (貸) 売掛金 200,000
- 4(借) 貸倒損失 50,000, 貸倒引当金 150,000 / (貸) 売掛金 200,000
正解
1. (借) 貸倒引当金 150,000, 貸倒損失 50,000 / (貸) 売掛金 200,000
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解説
前期以前に発生した債権の貸倒れは、その債権に対して前期末に設定済みの貸倒引当金をまず充当し、引当金で賄いきれない不足分だけを貸倒損失（費用）として当期に計上する。本問では引当金残高￥150,000を全額充当し、貸倒額￥200,000との差額￥200,000−￥150,000＝￥50,000を貸倒損失とする。これは貸倒引当金がすでに過年度の費用として計上された見積額であり、実際の貸倒れが見積りを超えた部分のみを追加の費用として認識するという考え方による。逆に貸倒額が引当金を下回った場合は、差額補充法のもとでは決算時に充当しきれなかった残高を調整するか、貸倒引当金戻入として処理する。発生時期と引当金残高の双方を確認し、まず引当金充当、足りなければ貸倒損失という順序を徹底することが正答の鍵となる。
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