問題
決算において、貸付金￥1,000,000（貸倒懸念債権）についてキャッシュ・フロー見積法により貸倒引当金￥45,000を設定する。引当金残高はゼロ・差額補充法による。
選択肢
- 1(借) 貸倒引当金 45,000 / (貸) 貸倒引当金繰入 45,000
- 2(借) 貸倒引当金繰入 45,000 / (貸) 貸倒引当金 45,000
- 3(借) 貸倒引当金繰入 45,000 / (貸) 貸付金 45,000
- 4(借) 貸倒損失 45,000 / (貸) 貸倒引当金 45,000
正解
2. (借) 貸倒引当金繰入 45,000 / (貸) 貸倒引当金 45,000
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解説
キャッシュ・フロー見積法では、債権の元本および利息について元来の約定利子率で割り引いた将来キャッシュ・フローの現在価値を求め、これと債権の帳簿価額との差額を貸倒見積高とする。本問では算定された貸倒見積高￥45,000を、引当金残高がゼロであるため差額補充法のもとでもそのまま全額、貸倒引当金繰入（費用）として計上し、貸倒引当金（評価勘定）を同額増加させる。金融商品会計基準では債権を一般債権・貸倒懸念債権・破産更生債権等の三つに区分し、貸倒懸念債権についてはキャッシュ・フロー見積法または財務内容評価法のいずれかで貸倒見積高を算定する。財務内容評価法が担保処分見込額等を控除した残額に貸倒設定率を乗じるのに対し、キャッシュ・フロー見積法は割引現在価値を用いる点が異なる。貸付金そのものを直接減額せず、評価勘定である貸倒引当金を相手勘定とすることに注意する。
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