問題
当社はF社を吸収合併するにあたり、F社の諸資産の簿価￥1,000,000を時価￥1,100,000に評価替えして受け入れることとした（諸負債は時価＝簿価￥400,000）。対価として交付した当社株式の時価総額（全額資本金）は￥800,000である。合併の仕訳として正しいものを選びなさい。
選択肢
- 1(借) 諸資産 1,000,000 / (貸) 諸負債 400,000, 資本金 600,000
- 2(借) 諸資産 1,100,000 / (貸) 諸負債 400,000, 資本金 700,000
- 3(借) 諸資産 1,100,000 / (貸) 諸負債 400,000, 資本金 800,000, 負ののれん発生益 100,000
- 4(借) 諸資産 1,100,000, のれん 100,000 / (貸) 諸負債 400,000, 資本金 800,000
正解
4. (借) 諸資産 1,100,000, のれん 100,000 / (貸) 諸負債 400,000, 資本金 800,000
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解説
吸収合併では、被取得企業の資産・負債を取得時の時価で受け入れる。本問は諸資産の簿価1,000,000を時価1,100,000に評価替えして計上するため、借方の諸資産は1,100,000となる（諸負債は時価＝簿価400,000）。受入純資産（時価）＝1,100,000−400,000＝700,000を算定し、取得原価は交付株式の時価総額800,000である。取得原価800,000が受入純資産700,000を上回るため、その差額800,000−700,000＝100,000がのれんとして借方に計上される。仕訳は借方に諸資産1,100,000・のれん100,000、貸方に諸負債400,000・資本金800,000となる。最大の誤りやすい点は、評価替え前の簿価1,000,000で受け入れてしまうことで、これではのれんの金額も狂ってしまう。パーチェス法では受入資産は必ず時価で測定する点が出発点であり、評価益を別途計上するのではなく時価で取り込む処理である点に注意する。
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