問題
吸収合併の取得企業の判定に関し、対価として現金￥1,000,000を支払ってG社（諸資産時価￥1,300,000、諸負債時価￥500,000）を取得した。現金を対価とする合併の仕訳として正しいものを選びなさい。
選択肢
- 1(借) 諸資産 1,300,000, のれん 200,000 / (貸) 諸負債 500,000, 現金 1,000,000
- 2(借) 諸資産 1,300,000 / (貸) 諸負債 500,000, 現金 800,000
- 3(借) 諸資産 1,300,000 / (貸) 諸負債 500,000, 現金 1,000,000, 負ののれん発生益 ▲200,000
- 4(借) 諸資産 1,300,000, のれん 1,000,000 / (貸) 諸負債 500,000, 現金 1,800,000
正解
1. (借) 諸資産 1,300,000, のれん 200,000 / (貸) 諸負債 500,000, 現金 1,000,000
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解説
合併の対価が株式であっても現金であっても、パーチェス法による会計処理の枠組みは変わらない。取得原価は支払った現金1,000,000であり、受入純資産（時価）＝諸資産1,300,000−諸負債500,000＝800,000を算定する。取得原価1,000,000が受入純資産800,000を上回るため、その差額1,000,000−800,000＝200,000がのれんとして借方に計上される。仕訳は借方に諸資産1,300,000・のれん200,000、貸方に諸負債500,000・現金1,000,000となり貸借が一致する。対価が現金の場合は資本金等の増加は生じず、支払対価として現金（資産）が減少する点が株式対価との相違である。誤りやすいのは、支払額を800,000のように受入純資産に合わせて誤算したり、現金対価だからのれんは生じないと考える点である。取得原価は実際に支払った対価の時価で測定するため、現金1,000,000がそのまま取得原価となる。
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