公認会計士 一問一答｜管理会計論 第124問

解説

固定費調整は、直接原価計算の営業利益に期末棚卸資産に含まれる固定製造原価を加算し、期首棚卸資産に含まれる固定製造原価を減算して、全部原価計算の営業利益に修正する手続である。すなわち全部原価計算営業利益=直接原価計算営業利益+期末在庫の固定製造原価−期首在庫の固定製造原価。「期首を加算し期末を減算する」式は加減が逆で誤り。「直接原価計算営業利益から変動費合計を引く」のは意味をなさない誤り。「当期の固定製造原価総額を加算する」のも誤りで、加減されるのはあくまで在庫に含まれる固定費部分だけである。両計算方式の利益差は在庫に繰り延べられた固定費の増減に等しい。