公認会計士 一問一答｜管理会計論 第159問

解説

自製をやめて外部購入に切り替えると、遊休化する設備を他製品に転用して年間50万円の貢献利益を得られる。この50万円は自製を続ける限り得られない利益、すなわち自製案を選ぶことの機会原価であり、外部購入案の有利要因として扱う。したがって購入案側で機会原価を差し引く（または自製案の原価に機会原価として加える）とする内容が正しい。自製案の変動費に加算するのは概念的に不正確だが方向性としては自製を不利にする趣旨で、機会原価として整理する内容の方が正確である。設備を既に保有しているから無関連とする内容は、転用による将来の利益機会を無視しており誤りである。外部購入案の購入原価に加算して購入案を不利に評価する内容は、有利要因を不利要因と取り違えており誤りである。転用益は機会原価として意思決定に反映させる。