公認会計士 一問一答｜財務会計論 第38問

解説

企業会計基準第9号は、通常の販売目的で保有する棚卸資産について、期末の正味売却価額が取得原価より下落している場合、収益性の低下を反映して正味売却価額まで帳簿価額を切り下げ、切下額を売上原価等に計上するとしている。よって「正味売却価額が取得原価を下回っている場合に正味売却価額まで切り下げる」が正しい。原則として再調達原価ではなく正味売却価額を用いるため、「常に再調達原価まで切り下げる」は誤り。この処理は収益性が低下した場合の切下げであり、「収益性の低下の有無にかかわらず時価まで評価替えする」ものではない。取得原価を上回っても評価益は計上しない(取得原価を上限とする低価法的処理)ため、「差額を評価益として計上する」も誤りである。