公認会計士 一問一答｜財務会計論 第58問

解説

のれんを含むより大きな単位について減損損失を認識した場合、原則としてまずのれんに減損損失を配分し、その残額を各資産グループの帳簿価額に基づく比率等の合理的な基準によって配分する。のれんは超過収益力を表し、収益性の低下による損失をまず吸収させることが実態に合うためである。「まず各資産グループの帳簿価額の比率で按分しのれんに配分しない」のは配分順序が逆であり誤りである。「全額を将来の期間に繰り延べる」処理は減損損失を発生時に認識するという基準の考え方に反する。「のれんには配分せず必ず有形固定資産にのみ配分する」のも原則に反し、のれんの減損を否定してしまう。したがって、まずのれんへ配分し残額を合理的基準で配分するのが原則である。