税理士 一問一答｜簿記論 第32問

解説

前期以前に発生した売掛金の貸倒れは、前期末の決算でその債権を含む債権残高に対して設定済みの貸倒引当金を取り崩して充当する。引当金残高100,000円は貸倒額60,000円を上回っているから、「（借）貸倒引当金60,000／（貸）売掛金60,000」が正しい。これは企業会計原則注解の引当金の考え方に基づき、貸倒れという損失を発生原因のある前期の費用として先取りしておいた見積りを、実際の貸倒時に消化する処理である。「貸倒損失60,000を計上する」処理は、引当金残高が不足して充当しきれない場合の超過部分や、当期に発生した債権が貸し倒れた場合に限って用いるものである。「貸倒引当金繰入60,000を借方とする」処理は、繰入が決算で引当金を設定する際の費用科目であって、取崩しの場面で用いる科目ではない点で誤りである。「貸倒引当金100,000を全額取り崩して貸倒引当金戻入40,000を計上する」処理は、残りの債権に対する備えである引当金40,000円を理由なく収益に戻し入れており、期中にこのような精算を行う根拠がない。