税理士 一問一答｜簿記論 第42問

解説

償却原価法（定額法）は、額面金額1,000,000円と取得価額950,000円との差額50,000円（金利調整差額）を、取得日から償還日までの5年間にわたって毎期均等額ずつ帳簿価額に加減する方法である。毎期の償却額は50,000円÷5年＝10,000円となるので、取得後1年が経過したX2年3月31日の帳簿価額は950,000円＋10,000円＝960,000円である。「950,000円」は取得原価のままの金額で、当期分の償却10,000円の計上を失念している。「1,000,000円」は額面金額であり、償還日であるX6年3月31日にはじめて到達する金額である。「990,000円」は5年分の償却のうち4年分40,000円を一度に加えたか、残存期間の年数を誤った計算である。金融商品に関する会計基準では、取得差額が金利の調整と認められる満期保有目的の債券について償却原価法の適用が求められており、帳簿価額が毎期規則的に額面へ近づいていくイメージを持つと計算を誤りにくい。