税理士 一問一答｜財務諸表論 第26問

解説

発生主義は、現金の収支という事実から認識時点を切り離し、経済価値の増加・減少（発生）という事実に基づいて損益を認識する考え方である。現行制度上、費用については減価償却費や引当金繰入額のように発生の事実に基づいて認識することとされているため、「経済価値の増減という事実に基づいて損益を認識する考え方であり、現行制度上、費用の認識原則として採用されている」という記述が正しい。「収益の認識原則として現行制度上全面的に採用されており、未実現の評価益も広く損益計算書に計上される」は誤りで、収益に発生主義を全面適用すると確実性と処分可能性を欠く未実現利益が計上されるおそれがあるため、収益は伝統的に実現主義により、現在は収益認識に関する会計基準に基づき履行義務の充足によって認識される。「費用は現金を支出した時点で認識される」は現金主義の説明であり、支出時点と価値費消時点が異なる場合に費消の事実に基づいて認識する発生主義の説明として誤りである。「対価としての貨幣性資産の受領を認識の要件とする」は実現主義の要件であり、発生主義の説明ではない。