税理士 一問一答｜財務諸表論 第36問

解説

収益認識に関する会計基準は、基本となる原則に従って収益を認識するために、顧客との契約を識別し、契約における履行義務を識別し、取引価格を算定し、契約における履行義務に取引価格を配分し、履行義務を充足した時に又は充足するにつれて収益を認識するという5つのステップを適用する。まず収益認識の単位となる契約と履行義務を確定し、次に測定額である取引価格を算定して各履行義務に配分し、最後に充足の時点又は進捗に応じて認識するという流れであるから、「契約の識別 → 履行義務の識別 → 取引価格の算定 → 履行義務への取引価格の配分 → 履行義務の充足時（又は充足するにつれて）の収益の認識」という順序が正しい。「取引価格の算定」から始まる並びは、算定の前提となる契約がいまだ識別されていない段階で価格を算定することになり順序が誤っている。「収益の認識」が履行義務の識別や配分より前に置かれた並びは、何をいくらで認識するかが定まらないまま認識を行うことになるため誤りである。「履行義務の識別」から始まる並びも、履行義務は識別された契約の中で識別されるものであるため、契約の識別に先行させる点で誤りである。