税理士 一問一答｜財務諸表論 第88問

解説

市場販売目的のソフトウェアについては、「最初に製品化された製品マスターの完成時点までの制作費は研究開発費として費用処理し、完成後の機能の改良・強化に要した制作費は原則として無形固定資産に計上する」のが正しい（「研究開発費等に係る会計基準」）。製品マスターの完成までの制作活動には新しい知識の具体化という研究開発の性格が認められる一方、完成した製品マスターは工業製品における生産設備に相当する機能をもつため、その後の支出は取得原価を構成すると考えられるからである。「制作の段階を問わず、すべて無形固定資産として資産計上する」は、研究開発に該当する段階の費用処理を無視しており誤りである。「著しい改良に要した費用は、無形固定資産として資産計上する」も誤りで、著しい改良は研究開発そのものに該当し、その完了までに要した費用は発生時に費用処理される。「機能維持に要した費用は…取得原価に算入する」も誤りで、バグ取りなど機能維持のための支出は資産の価値を高めるものではなく、発生時の費用として処理される。