税理士 一問一答｜簿記論 第25問

解説

手形の更改では、旧手形の債権400,000円が消滅し、利息8,000円を額面に含めた新手形408,000円の債権が新たに発生する。したがって「（借）受取手形408,000／（貸）受取手形400,000・受取利息8,000」として、新旧の手形を入れ替えるとともに、期日延長の対価である利息を受取利息として収益計上するのが正しい。「（借）受取手形400,000／（貸）受取手形400,000」は利息を額面に含めるという本問の条件を無視しており、新手形の額面と帳簿価額が一致しなくなる。「（借）受取手形408,000／（貸）受取手形408,000」は、帳簿価額400,000円しかない旧手形を408,000円で消滅させており、差額8,000円の説明がつかない。「（借）受取手形400,000・受取利息8,000／（貸）受取手形408,000」は貸借が逆で、受け取るべき利息を借方に計上して収益を減らしてしまう。期日延長に伴う利息は資金を追加的に貸し付けたのと同じ経済実態であり、企業会計原則の発生主義に基づき収益として認識する。