税理士 一問一答｜簿記論 第58問

解説

収益性の低下による簿価切下げは、商品の帳簿価額そのものを正味売却価額まで減額する処理であるから、借方に費用としての商品評価損を計上し、貸方で資産である繰越商品を直接減額する「（借）商品評価損 3,000 ／（貸）繰越商品 3,000」が正しい。企業会計基準第9号のもと、この評価損は原則として売上原価の内訳項目等として表示される。「（借）繰越商品 3,000 ／（貸）商品評価損 3,000」は借方と貸方が逆であり、商品を増額して収益を計上する形になってしまう。「（借）商品評価損 3,000 ／（貸）仕入 3,000」は貸方科目が誤りで、仕入勘定を減らしても期末商品の帳簿価額は切り下がらない（売上原価算定の振替仕訳とは別個の処理である）。「（借）売上原価 3,000 ／（貸）商品評価損 3,000」は損益計算書上の表示区分の話と勘定処理を混同したもので、資産の減額が行われておらず仕訳として成立しない。