問題
通常の販売の目的をもって保有する棚卸資産について、収益性の低下による簿価切下額（商品評価損）の損益計算書における原則的な表示区分はどれか。
選択肢
- 1特別損失
- 2売上原価
- 3営業外費用
- 4販売費及び一般管理費
正解
2. 売上原価
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解説
企業会計基準第9号「棚卸資産の評価に関する会計基準」は、収益性の低下による簿価切下額を売上原価とし、製造に関連し不可避的に発生すると認められる場合には製造原価として処理すると定めている。収益性の低下は販売活動から回収できる金額の減少であり、営業損益計算に含めることが合理的だからである。「特別損失」は、収益性の低下に基づく簿価切下額が、臨時の事象（重要な事業部門の廃止、災害損失の発生など）に起因し、かつ多額であるときに限って認められる例外的な区分であり、原則ではない。「営業外費用」は受取利息や支払利息など財務活動等に関する損益の区分であり、商品の収益性低下とは性質が異なる。「販売費及び一般管理費」は、原価性を有する棚卸減耗損について認められることのある区分であるが、評価損の原則的な区分ではない。原則と例外の関係を正確に区別して覚えることが重要である。
一問一答
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