税理士 一問一答｜簿記論 第61問

解説

先入先出法によれば期末帳簿数量100個はすべて最も新しい10月仕入分（@450円）から構成され、切下げ前の帳簿価額は45,000円となる。ここから棚卸減耗損（100個－95個）×450円＝2,250円を控除し、さらに実地数量95個について原価450円が正味売却価額430円を上回るため商品評価損95個×20円＝1,900円を控除する。その結果、貸借対照表の商品は95個×430円＝40,850円となる。「45,000円」は棚卸減耗損も商品評価損も反映する前の帳簿価額である。「42,750円」は減耗損のみ控除した95個×450円で、企業会計基準第9号が求める収益性低下の切下げが行われていない。「43,000円」は帳簿数量100個に正味売却価額430円を乗じた誤りで、実在しない減耗分5個まで資産計上してしまっている。数量は実地、単価は正味売却価額（原価より低い場合）という組合せで貸借対照表価額が決まる点を確認したい。